Las normas de informacion financiera como elemento para determinar la razonabilidad en la auditoria financiera (página 2)

Según Rincón, Lasso y Parrado
(2009)[7], la estructura del IASB tiene las
siguientes características principales: la
Fundación IASC es una organización independiente
que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios (Trustees)
y el IASB; así como también un Consejo Asesor
(Standards Advisory Counsil – SAC) y un Comité de
interpretaciones (International Financial Reporting
Interpretations Commitee – IFRIC ). Los fideicomisarios de la
Fundación IASC designan los miembros del IASB, vigilan su
trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento
de la entidad, mientras que el IASB tiene la única
responsabilidad de emitir estándares de contabilidad. El
IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC),
revisa y emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual
del IASB que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el
propósito de lograr consenso en el manejo contable de
estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa
los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los
proyectos de emisión de estándares, aconsejar al
IASB y a los fideicomisarios. El año 2005 surgieron
relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos usuarios
de la información financiera, este año gran
cantidad de empresas europeas optaron por hacer cambios en su
estructura contable de acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata
de 7.000 u 8.000 empresas domiciliadas en los 25 estados de la
Unión Europea (UE). Según lo dicho anteriormente la
Comisión Europea ha realizado un reglamento; el cual
obliga a incorporar en las normas de los países, adoptar
el uso de las NIIF emitidas por el IASB siempre y cuando estas
sean aprobadas por dicho Comité. Esta adopción
tiene como objetivo fomentar un mercado único en la UE,
para la información consolidada en la economía
bursátil y poder así eliminar las barreras que
dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de
esta.

Según Rincón, Lasso y Parrado
(2009)[8], de acuerdo a todo lo expuesto por el
IASB; este posee una agenda muy amplia puesto que se encuentra
comprometida en el desarrollo de normas de calidad:

• Diversas modificaciones en las NIC.

• Consolidación y entidades para
  propósitos especiales.

• Normas contables para PYMES.

• Varios proyectos en colaboración con las
  FASB

• Además existe una agenda de temas que
  están en fase de investigación, y que
  podrían incorporarse a la agenda activa cuando el IASB
  y el SAC lo decidan. En ella se encuentran los siguientes
  temas: Objetivos de medición, Industrias extractivas,
  Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros, Activos
  intangibles, Entidades de inversión, Negocios
  conjuntos, Arrendamientos, Informe de
  Gestión.

Según Rincón, Lasso y Parrado
(2009)[9], las Normas Internacionales de
Información Financiera (antes Normas Internacionales de
Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars
Boards (IASB), basan su utilidad en la presentación de
información consolidadas en los Estados Financieros. Las
NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional
mediante la Globalización de la Economía, en la
cual intervienen la práctica de Importación y
Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron
aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros
países extranjeros promoviendo así el cambio
fundamental hacia la practica internacional de los negocios. En
vista de esto, se determina la aplicación del proceso de
la Armonización Contable con el afán de contribuir
a la construcción de parámetros normativos, que
pretenden regular las actividades económicas de las
naciones, estas normas intervienen dentro del sector social,
educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el
propósito de dar a conocer el grado de afectación
de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen
desarrollando y la armonización con otros miembros
reguladores del aspecto contable.

Objetivos de las NIIF

• Las NIIF favorecerán una información
  financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor
  flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al
  enjuiciamiento para dar solución a los problemas
  contables, es decir la aplicación del valor razonable,
  o el posible incremento de la actividad litigiosa.

• La calidad de las NIIF es una condición
  necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada
  aplicación, solo de este modo tiene sentido su
  condición de bien público susceptible de
  protección jurídica.

• Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y
  garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo
  papel es esencial para la credibilidad de la
  información financiera.

• Hacer uso adecuado de la metodología y la
  aplicación en la praxis diaria.

Las NIIF y los Estados Financieros

Según Rincón, Lasso y Parrado
(2009)[10], los Estados Financieros son los
documentos que deben preparar la empresa al determinar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situación
financiera y los resultados económicos obtenidos en las
actividades de su empresa a lo largo de un
período.

La información presentada en los estados
financieros interesa a:

• La administración, para la toma de
  decisiones, después de conocer el rendimiento,
  crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
  determinado.

• Los propietarios para conocer el progreso financiero
  del negocio y la rentabilidad de sus aportes.

• Los acreedores, para conocer la liquidez de la
  empresa y la garantía de cumplimiento de sus
  obligaciones.

• El estado, para determinar si el pago de los
  impuestos y contribuciones esta correctamente
  liquidado.

Los estados financieros básicos
son:

• El balance general

• El estado de ganancias y pérdidas

• El estado de cambios en el patrimonio
  neto

• El estado de flujos de efectivo

Según Rincón, Lasso y Parrado
(2009)[11], las NIIF no imponen ningún
formato para los estados financieros principales, aunque en
algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación.
Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con
las rígidas normas de presentación del Reglamento
de Información Financiera. En efecto, las normas
internacionales hablan de información a revelar en
general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de
algunas partidas deban aparecer, de forma obligada, en el cuerpo
principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a
la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa
de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad
entre empresas. No obstante, el problema de la comparabilidad se
ha resuelto con un contenido mínimo del balance de
situación, del estado de resultados y del estado de flujo
de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos
mínimos, e incluir información de desglose en las
notas, en forma de cuadros complementarios. Las NIIF están
diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en
el entorno económico y proyección internacional. No
obstante, muchos países han adoptado directamente o han
adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus
empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.
Para establecer alguna distinción en razón de la
importancia de la empresa en el entorno económico en el
que se mueve, hay algunas normas que son particularmente
aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan
información especialmente útil para los inversores.
Es el caso de las que tratan de la presentación de
información por segmentos y de las ganancias por
acción. La información segmentada es necesaria para
entender, de forma separada, los componentes de la
situación financiera, los resultados y los flujos de
efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades
diferentes u operan en mercados geográficos muy
diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos
que presentan cuentas consolidadas. En la normativa IASB, la
empresa debe definir primero qué criterio de
segmentación principal utiliza para su gestión (por
actividades o por mercados), y dar información detallada
de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que
haya identificado, así como las inversiones realizadas en
cada segmento y las bases para la fijación de precios
inter-segmentos. Además de desglosar información
sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben
informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario
(si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario
serán los mercados geográficos), si bien esta
información es mucho menos detallada, ya que basta con
revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las
inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la
segmentación es informar al usuario de los estados
financieros de las cifras más importantes de la empresa
desglosados por los componentes más relevantes del
negocio, a fin de que pueda percibir cómo se generan los
ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que
pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la
configuración de las cifras generales que conforman los
estados financieros de toda la entidad.

Con ello no sólo comprenderá mejor la
gestación de las cifras, sino que podrá
proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de
la Organización.

• LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA
  FINANCIERA

Interpretando a Ferrer (2004)[12], los
estados financieros de las empresas deben prepararse y
presentarse de acuerdo a las normas contables establecidas, para
que puedan tener razonabilidad en la presentación de la
situación financiera, los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo de la empresa. La aplicación
correcta de las normas contables de general aceptación
determina la razonabilidad de la información financiera y
económica. Las NIIF favorecerán una
información financiera de mayor calidad y transparencia,
su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solución a los problemas
contables, es decir la aplicación del valor razonable, o
el posible incremento de la actividad litigiosa. La calidad de
las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los
objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo
tiene sentido su condición de bien público
susceptible de protección jurídica.

Según Flores (2004-A)[13], la
evaluación de la razonabilidad se puede llevar a cabo por
el mismo personal de la empresa, para el efecto deben compararse
los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas
contables, en caso de hacer desviaciones se puede realizar las
correcciones del caso. Existe otro procedimiento para evaluar
más técnicamente la razonabilidad de la
información financiera y económica, es mediante la
aplicación de la auditoría financiera. Actualmente
debido a la fuerte competencia este tipo de servicios han bajado
sus costos, por tanto, en la medida que haya posibilidades de la
empresa debería aplicar este tipo de auditoría;
aunque se debe reiterar que todo depende de la forma como se
registra las transacciones, como se formulan y presentan los
estados financieros. Si estos trabajos se realizan en el marco
del proceso, procedimientos y técnicas contables, se da
por descontada la aplicación correcta de las normas
contables. El hecho de aplicar correctamente el proceso,
procedimientos y técnicas contables, determina la
razonabilidad de la información financiera y
económica contenida en los estados financieros: Dichos
documentos son utilizados para el planeamiento comercial (ventas
y compras), financiero (inversiones, endeudamiento, rentabilidad
y riesgos), tributario (IGV, I. Renta y otros tributos), gastos
administrativos, gastos de venta y otros; por tal motivo es
relevante que apliquen correctamente las políticas
contables, para obtener información válida para
concretar los planes de las empresas.

Rincón, Lasso y Parrado
(2009)[14], indican que la aplicación
correcta del proceso, procedimientos y técnicas contables
relacionadas con rubros como caja y bancos, cuentas por cobrar
comerciales, existencias, activos fijos, cuentas por pagar
comerciales, capital, ingresos, gastos y otros; permitirá
disponer de datos exactos y precisos para la adecuada toma de
decisiones en relación con las ventas y prestación
de servicios, compras y gastos, inversiones y deudas, contrato de
personal, ampliación de locales, establecimiento de
sucursales, realización de fusiones, escisiones, firma de
contratos de colaboración empresarial (asociación
en participación, consorcios, joint venture). En todas
estas operaciones que tenga que realizar la empresa están
de por medio la toma de decisiones, sobre la base de los datos
aportados por los estados financieros formulados en base del
proceso, procedimientos y técnicas contables de
aceptación general. A continuación indican que la
comparación de lo planeado con lo ejecutado, sólo
puede realizarse correctamente sobre la base de
información que contenga el proceso, procedimientos y
técnicas contables, de lo contrario el control
induciría a graves errores; lo que no permitiría
una adecuada retroalimentación.

De acuerdo con el Reglamento de Información
Financiera de CONASEV, la información financiera y
económica de una empresa, esta dada por los estados
financieros básicos. Los estados financieros
básicos son el medio principal para suministrar
información de la empresa y se preparan a partir de los
saldos de los registros contables de la empresa a una fecha
determinada. La clasificación y el resumen de los datos
contables debidamente estructurados constituyen los estados
financieros y éstos son: Balance General; Estado de
Ganancias y Pérdidas; Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto; y, Estado de Flujos de Efectivo. Los estados financieros
básicos deben presentarse conjuntamente con las
aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los
Estados Financieros cuya preparación debe efectuarse de
acuerdo a lo señalado en el Reglamento de
Información Financiera y Manual para la Preparación
de Información Financiera.

De acuerdo a CONASEV (1993)[15], las
entidades obligadas a presentar información financiera y
económica auditada son las siguientes: los emisores y las
personas jurídicas inscritas en el Registro Público
del Mercado de Valores (RPMV), así como las Empresas
Administradoras de Fondos Colectivos, quienes deberán
presentar a CONASEV y, de ser el caso, en la misma oportunidad, a
las entidades responsables de la conducción de los
mecanismos centralizados de negociación, su
información financiera individual auditada anual al
día siguiente de haber sido aprobada por el órgano
correspondiente, siendo el plazo límite de
presentación el 15 de abril de cada año. En el caso
de emisores, la presentación de dicha información
es considerada hecho de importancia. Este tipo de
información está referida a los estados financieros
de una empresa con opinión profesional independiente sobre
la razonabilidad de la presentación de la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de la empresa, para lo cual dicha información
debe ser preparada y presentada de acuerdo a las reglas uniformes
expuestas en el Reglamento de Información
Financiera.

De acuerdo a CONASEV (1993)[16], la
elaboración y presentación de los estados
financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de la
gerencia de la empresa y el Auditor es responsable del contenido
del dictamen que emita, opinión que se sustenta en el
trabajo de auditoría efectuado para su emisión. Las
empresas obligadas a presentar información financiera
auditada deben designar a sus auditores independientes con una
anticipación no menor a noventa (90) días
calendario de la fecha de cierre del período contable,
para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y
la aplicación de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA). Los estados financieros básicos de
una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros oficiales,
deberán ser dictaminados por Auditor debidamente
habilitado; igual exigencia es aplicable a los estados
financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El
informe de auditoría debe ser preparado y presentado con
sujeción a los requisitos y formalidades establecidas por
las NIA aprobadas y vigentes en el Perú y, de ser el caso,
por las normas específicas emitidas por los Organismos de
Supervisión y Control correspondientes. El dictamen se
prepara según las pautas contenidas en el Manual de
Información Financiera. Las empresas están
obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria
para realizar el examen de auditoría; asimismo, el Auditor
está obligado a requerir la información que precise
para la emisión del informe de
auditoría.

En el caso de una opinión con salvedades,
opinión adversa del auditor, o cuando éste se
abstenga de opinar, el dictamen debe indicar clara y
específicamente las razones que han motivado la salvedad,
así como de ser el caso, revelar el efecto cuantificado de
las salvedades en los estados financieros o revelar que no es
posible cuantificar dicho efecto. En los casos anteriores, las
empresas deben obtener del auditor un informe especial que
presentará con la información financiera intermedia
del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin perjuicios
de otros que sean necesarios, los siguientes aspectos: 1. En el
supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades,
deberá comunicarse esta circunstancia, así como los
efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los
estados financieros del ejercicio en curso. 2. En el supuesto de
persistir las causas que dieron lugar a la opinión con
salvedades, se hará constar expresamente dicha
circunstancia, así como los efectos de haberse incorporado
tales salvedades en los estados financieros del ejercicio en
curso, adjuntando el plan de acción para subsanarlas. El
Auditor debe conservar la documentación de cada
auditoría, incluyendo los papeles de trabajo, por un
período de cinco (5) años, contados desde la fecha
del dictamen de auditoría, como prueba y soporte de las
conclusiones del informe.

CONASEV podrá solicitar la presentación de
información financiera auditada, preparada a una fecha
distinta a la del cierre del ejercicio económico anual, si
existiesen indicios de variación sustantiva en la
situación financiera y en los resultados de las
operaciones de las empresas. Dicha información
deberá incluir, a esa fecha, todas las provisiones,
castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma que si se
tratara del ejercicio económico anual. El Auditor debe
ejercer su función con independencia. Cuando CONASEV lo
estime conveniente los dictámenes de auditoría
serán sustentados por los responsables de su
emisión sobre la base de los papeles de trabajo, los que
deberán evidenciar la labor de auditoría realizada
y la conclusión a la que han llegado. La asistencia del
representante legal de la empresa a dicho acto es facultativa y
su inasistencia no impide su realización. Los papeles de
trabajo solamente pueden ser presentados durante la
sustentación del dictamen, no pudiéndose atribuir
esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a
dicho acto. La inasistencia injustificada del Auditor a la
citación efectuada por CONASEV o el hecho de presentarse
sin los respectivos papeles de trabajo, equivale a la no
sustentación del dictamen. La sustentación del
dictamen se llevará a cabo en el local de CONASEV, en el
del Auditor o en aquel que CONASEV señale en la
citación respectiva. CONASEV podrá desestimar el
dictamen emitido por el Auditor cuando de la sustentación
del mismo sobre la base de los papeles de trabajo, se concluya
que el auditor no cumplió con las NIA, debiendo cumplir la
empresa con presentar un nuevo dictamen. CONASEV podrá
desestimar los estados financieros cuando sobre la base de las
evaluaciones o inspecciones o el dictamen del auditor, se
concluya que no están razonablemente preparados y
presentados de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los
Organismos de Supervisión y Control y las normas del
Reglamento de Información financiera. El Auditor
está obligado a mantener reserva sobre la
información que conozca de las empresas en el ejercicio de
su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los
Organismos de Supervisión y Control. La empresa
deberá comunicar a CONASEV el cambio de Auditor dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes contados a
partir de la fecha de la decisión de no continuar su
relación con el auditor designado, señalando si la
decisión fue recomendada o aprobada por la Junta de
Accionistas o Directorio, las causas que justifiquen el cambio,
si existió cualquier desacuerdo respecto a principios o
prácticas contables en sus dos (2) últimos
ejercicios financieros, revelación en los estados
financieros o alcance de los procedimientos de auditoría.
La empresa debe remitir una copia de esta comunicación al
Auditor al día siguiente de presentada la misma, pudiendo
el Auditor informar a CONASEV sobre la conformidad o no de los
términos de dicha comunicación.

Según Yarasca (2006)[17], hasta el
año 1996, las empresas inscritas en el Registro de
Personas Jurídicas de CONASEV que tenían activos
totales menores a S/. 1.7 millones o ingresos brutos menores a
S/. 1.5. millones estaban en la obligación de presentar
información financiera no auditada, dentro de los ciento
Veinte días calendario siguiente al cierre de cada
ejercicio económico anual (30 de Abril), la
información firmada por el representante legal y el
Contador Público Colegiado de la empresa. Actualmente, las
empresas no obligadas a presentar información financiera y
económica auditada son aquellas que no se encuentran entre
los emisores y las personas jurídicas inscritas en el
Registro Público del Mercado de Valores (RPMV), ni son
Empresas Administradoras de Fondos Colectivos. Es decir son todas
las denominadas micro, pequeñas y medianas empresas. Este
tipo de empresas no están obligadas a auditar ni presentar
información financiera y económica a CONASEV. La
contabilidad, como sistema de información, comunica hechos
económicos de una entidad a los distintos usuarios de
dicha información. Esta información de uso general
que muestra la situación financiera y los resultados de
las operaciones por un período determinado, se conoce como
estados financieros. El principal objetivo de la
información financiera es el de proporcionar datos que
ayuden a los inversionistas, los acreedores y otros usuarios
actuales y futuros a la toma de decisiones en materia de
inversiones y créditos, estimar las probabilidades de
flujos de efectivo y estar informados sobre los recursos de la
empresa, sus posibles contingencias y los cambios en su
conformación.

Según Yarasca (2006)[18], es muy
importante que los estados financieros reúnan ciertas
condiciones técnicas y de formalidad, a efecto de
optimizar el uso que de ellos hagan los distintos usuarios,
principalmente los inversionistas potenciales, los accionistas,
los miembros del directorio, la gerencia, las entidades
financieras, el fisco, los acreedores y los organismos de
supervisión y control. En este sentido la
información financiera deberá estar preparada de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
(Normas Internacionales de Información Financiera) para
que tenga la razonabilidad del caso. Los usuarios de la
información financiera y económica, darán
mayor confianza cuando esta sea razonable, es decir objetiva,
formulada sobre la base del proceso, procedimientos y normas
contables de general aceptación.

Según Panéz Meza
(1986)[19], en sus inicios el concepto de
auditoría se limitó a considerarla como una
técnica de verificación de los registros contables
con la documentación sustentatoria, la corrección
de las operaciones registradas y la corrección de las
operaciones aritméticas. Ese concepto de método de
actuación pasiva continuó por mucho tiempo y
aún existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de
observar la veracidad y exactitud de los registros.
Continúa el autor indicando, que por mucho tiempo se
conceptuó a la auditoría como el proceso de
revisión, intervención contable y censura de
cuenta. Así, escribió Holmes: "La auditoría
es el examen de las demostraciones y registros administrativos.
El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registro y documentos". El Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en uno de sus iníciales
pronunciamientos expresaba: "La auditoría es el examen de
los libros contables, comprobantes y demás registros de un
organismo público, corporación, firma o persona,
con el objeto de establecer la corrección o
incorrección de los registros examinados y, al mismo
tiempo operando sobre los documentos revisados, conscientemente
en forma de certificado". El comité de Terminología
del Instituto Americano de Contables Públicos (AICP)
expresó: "el objetivo de un examen normal de estados
financieros por un auditor independiente, es la expresión
de una opinión sobre la razonabilidad con que presentan la
situación financiera, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. El dictamen del auditor es
el medio por el cual expresa su opinión o, si las
circunstancias lo requieren, la niega". La responsabilidad de
preparar y presentar los estados financieros es de la Gerencia de
la entidad, y la del auditor es formar y expresar una
opinión sobre tales estados financieros. En este sentido,
la Ley General de Sociedades ha previsto el tema de la
responsabilidad y precisa que el directorio debe proporcionar a
los accionistas y al público las informaciones
suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto
de la situación legal, económica y financiera de la
sociedad, sin embargo la auditoria de estados financieros no
disminuye las responsabilidades de la gerencia. Al planear y
aplicar los procedimientos de auditoria, así como el
evaluar e informar los resultados, el auditor deberá
considerar el riesgo de distorsiones materiales en los estados
financieros, originado por un fraude y error. De acuerdo con las
NIA"s, la responsabilidad por la prevención y
detección de fraude y error descansa en la Gerencia quien
debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de
controles internos apropiados y permanentemente operativos. Tales
sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y
error. En cuanto a la responsabilidad del auditor no es y no
puede ser responsable de la prevención del fraude y error.
Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual,
puede servir para contrarrestar fraudes y errores.

Leyendo a Osorio (2000)[20], determinamos
que la Auditoría Financiera o Auditoría de Estados
Financieros, es el examen crítico que realiza un Contador
Público Independiente de los libros, registros, recursos,
obligaciones, patrimonio y resultados de una empresa de servicios
basado en normas, técnicas y procedimientos
específicos, con la finalidad de opinar sobre la
razonabilidad de la información financiera. Más
adelante indica que el riesgo de errores de importancia relativa
en las transacciones rutinarias procesadas de manera
sistemática es bajo, debido a que los controles internos
son efectivos. Por esta razón, el auditor debe considerar
dicha situación al diseñar las pruebas relacionadas
con el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Las
transacciones no rutinarias tienen un carácter
extraordinario, debido a su naturaleza o volumen o, por que su
ocurrencia es poco frecuente; tal es el caso de los asientos de
diario reflejados al final del ejercicio. Tales transacciones
incluyen transacciones ajenas a las actividades rutinarias de la
entidad y asientos contables ajenos al curso normal delas
actividades, entre otras. El riesgo inherente relacionado con
transacciones no rutinarias, generalmente, es más alto que
con respecto a los objetivos de auditoría concernientes a
transacciones rutinarias. Esto es explicable dado que puede
existir una mayor intervención manual en la
recopilación y procesamiento de la información, una
mayor necesidad de criterio para determinar los montos o, es
posible que se hayan realizado cálculos complejos o
también, aplicado principios contables con la misma
característica. Las estimaciones contables están
representadas por asientos contables que provienen de la entidad,
muchos de los cuales tienen efectos significativos sobre sus
estados financieros. Se basan con frecuencia en cálculos
que utilizan datos provenientes del sistema de información
de la entidad y requieren juicio apropiado para su
ejecución. Por ejemplo, el cálculo de la
depreciación puede realizarse en forma rutinaria; sin
embargo, la determinación de la vida útil de los
activos, el método de depreciación a utilizar y los
valores de recuperación, requieren de los juicios de la
administración.13. El riesgo de que ocurran errores o
irregularidades significativas en relación a estimaciones
contables es alto, debido a que: la incertidumbre relativa a
juicios y presunciones necesarias para ejecutar las estimaciones
aumenta el riesgo inherente; y la naturaleza subjetiva de algunos
aspectos de las estimaciones puede dificultar a la
administración establecer un control interno adecuado. En
muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia concluyente
de auditoría que muestre que los estados financieros de la
entidad auditada carecen de errores o irregularidades de
importancia relativa. Por esta razón, el riesgo de
auditoría se refiere al hecho que al examinar parte de la
información disponible, en vez de toda, existe el riesgo
de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese
una opinión de auditoría sin salvedades sobre
estados financieros afectados por una distorsión material.
El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de detección. El
riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que un saldo de
cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones
que puedan resultar materiales individualmente o al acumularse
con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
por no haber estado implementado los controles internos
correspondientes.

El riesgo inherente resulta de los factores internos,
presiones y las fuerzas externas que afectan a la entidad.
Generalmente, la administración requiere de
información financiera confiable para la gestión y
control de la entidad. Por lo tanto, la gerencia establece
controles internos para protegerse de errores o irregularidades
en los datos que pueden derivar en la toma de decisiones
erróneas y provocar la pérdida de activos. El
riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y
corregir, errores e irregularidades significativas se denomina
riesgo de control. Para lograr los objetivos de auditoría
el auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios
para obtener evidencia de auditoría, en torno a sí
las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e
irregularidades significativas. Por lo tanto, el riesgo de no
detección se refiere al riesgo de que los procedimientos
sustantivos de auditoría no detecten tales errores e
irregularidades significativas.

El Grupo Océano (2005)[21],
presenta el concepto de Arens & Loebbecke
(1980)[22], quienes manifiestan que auditar es el
proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la
información cuantificable de una entidad económica
específica, con el propósito de determinar e
informar sobre el grado de correspondencia existente entre la
información cuantificable y los criterios
establecidos.

La enciclopedia, agrega, que un concepto de
auditoría más comprensible sería el
considerar la auditoría como un examen sistemático
de los estados financieros, registros y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, a las políticas de
dirección y a los requerimientos establecidos. Respecto a
la filosofía de la auditoría, Mautz y Sharif
(1961)[23], referidos por la Enciclopedia
Océano, indican que la misma tiene cinco conceptos
fundamentales en auditoría: i) Evidencia, ii) Debido
cuidado del auditor, iii) Presentación adecuada, iv)
Independencia; y v) Conducta ética. Según la
SAS[24]No. 1, "el objetivo de un examen ordinario
de los estados financieros por un auditor independiente es la
expresión de una opinión acerca de la
adecuación con la cual ellos presentan su posición
financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en sus
posición financiera de conformidad con los principios
contables generalmente aceptadas"

Según Yarasca (2006)[25],
generalmente, se usa el término Auditoría
Financiera, para relacionarlo con el examen a los estados
financieros de las empresas. Por consiguiente el objetivo
principal de una auditoría financiera es examinar los
estados financieros en su conjunto para expresar una
opinión, acerca si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de
operaciones, así como los flujos en efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esto significa que el auditor mediante la
aplicación de sus técnicas de auditoría
deberá obtener la certeza de que la información
contenida en los registros contables y documentos sustentatorios
respaldan en forma suficiente los datos contenidos en los estados
financieros, pero es pertinente manifestar que el auditor va
más allá de los registros contables.

En la práctica, esto no resulta muy fácil,
por cuanto en primer lugar, se requiere que el auditor
además de poseer el título profesional de Contador
Público cuente con entrenamiento y capacidad como auditor,
se encuadre dentro de normas de auditoría generalmente
aceptadas por la profesión y realice su trabajo a
través de las diferentes fase del proceso de la
auditoría (planeamiento, trabajo de campo y
elaboración del informe), observando también las
Normas Internacionales de Auditoría y las disposiciones
legales propias del país. En consecuencia, todo su
esfuerzo, ya sea evaluando el control interno, examinando todas y
cada un a de las cuentas de los estados financieros, será
con el propósito de emitir una opinión sobre la
confiabilidad de los estados financieros, respecto a la
situación financiera y resultados de operaciones. Esta
opinión se expresa a través de un informe que
contiene al Dictamen, una Carta de Control Interno con las
observaciones (deficiencias), y con sus respectivas
recomendaciones para superarlas.

Según la IFAC (2000)[26], Las
Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser
aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Las
NIAs deber ser también aplicadas, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y
servicios relacionados. Las NIAs, contienen los principios
básicos y los procedimientos esenciales, junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo y de
algún otro tipo. Los principios y los procedimientos
esenciales se han de interpretar en el contexto del material
explicativo o de otro tipo que proporciona lineamiento para su
aplicación. El objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia para informes financieros identificado. La
evaluación de qué es importante es un asunto de
juicio profesional. Al diseñar el plan de auditoría
el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a
modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones
erróneas de importancia relativa.

Sin embargo, deberán considerarse tanto el monto
(cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones.
Ejemplos de representaciones erróneas cualitativas
sería la descripción inadecuada e impropia de una
política de contabilidad cuando sea probable que un
usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente
por la descripción, y el dejar de revelar la
infracción a requisitos reguladores cuando sea probable
que la imposición consecuente de restricciones
regulatorias hará disminuir en forma importante la
capacidad de operación.

El auditor deberá considerar la posibilidad de
representaciones erróneas de cantidades relativamente
pequeñas que, acumulativamente podrían tener un
efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un
error en un procedimiento de fin de mes podría ser una
indicación de una representación errónea de
importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. El
auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global
del estado financiero como en relación a saldos de cuentas
particulares, clases de transacciones y revelaciones. La
importancia relativa puede ser influida por consideraciones como
requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se
refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus
relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como
resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo
del aspecto de los estados financieros que está siendo
considerado.

Según la CGR (1998)[27], en una
auditoría financiera el auditor proporciona un nivel alto
de certidumbre (satisfacción obtenida sobre la
confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la
administración que van a ser utilizadas por terceros), en
cuanto a la ausencia de errores importantes en la
información examinada. Esto se manifiesta de modo positivo
en el dictamen bajo la expresión de una razonable
certidumbre. El objetivo de la auditoría a los estados
financieros de una entidad es determinar si sus estados
financieros, presentan razonablemente su situación
financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. La opinión del auditor fortalece
la credibilidad de los estados financieros, sin embargo, los
usuarios de tales estados no pueden suponer que la opinión
del auditor representa una seguridad sobre la continuidad futura
viabilidad de la entidad, así como respecto de la
eficiencia o efectividad con que la administración conduce
sus actividades.

El auditor debe realizar su examen de acuerdo con las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs), las Normas de
Auditoría Gubernamental (NAGUs) y los pronunciamientos
profesionales vigentes en el Perú. Los estados financieros
son responsabilidad de la Administración. Esta
responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables y
controles internos adecuados, la selección y
aplicación de políticas contables apropiadas, el
desarrollo de estimaciones contables y la protección de
los activos de la entidad. La responsabilidad del auditor, es
proporcionar una seguridad razonable de que los estados
financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus
aspectos materiales e informar sobre ellos. Los estados
financieros proveen información entorno a la
situación financiera y los resultados de las operaciones
de la entidad. Los datos consignados en tales estados son las
representaciones de la administración, de manera
explícita o implícita. Estas son conocidas como
aseveraciones sobre los estados financieros, las que pueden
referirse a la integridad, existencia o validez, exactitud,
valuación, propiedad, presentación y
revelación.

• HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

HIPÓTESIS PRINCIPAL

Las Normas Internacionales de Información
Financiera contribuyen a determinar la razonabilidad en la
auditoria financiera.

HIPÓTESIS ESPECÍFICAS:

• 1. El proceso contable facilita la
  razonabilidad en la auditoria financiera.

• 2. Los procedimientos contables facilitan que
  el dictamen de auditoria financiera exprese la razonabilidad
  de la información financiera y
  económica.

• VARIABLES E INDICADORES

VARIABLE INDEPENDIENTE:

X. NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA

INDICADORES:

X.1. Proceso contable

X.2. Procedimientos contables

VARIABLE DEPENDIENTE:

Y. LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA
FINANCIERA

INDICADORES:

Y 1. Estados financieros

Y 2. Dictamen de auditoria

• DEFINICION DE TERMINOS
  RELACIONADOS

Contabilidad:

Son las anotaciones, cálculos y estados
numéricos que se llevan en una organización para
registrar y controlar los valores patrimoniales de la
organización. Sirve para: Proporcionar una imagen
numérica de lo que sucede en la vida y en la actividad
organizacional. Registrar y controlar las transacciones de la
organización con exactitud y rapidez. Fuente variada,
actualizada y confiable de información para la toma de
decisiones. Proteger los activos de la organización
mediante mecanismos que evidencien en forma automática y
oportuna la malversación de fondos o sustracción de
activos. Explicar y justificar la gestión de los recursos.
Preparar estados financieros. La contabilidad es interdependiente
y está interrelacionada con toda la organización.
Existe una estrecha relación entre: La operación de
la organización, La contabilidad, La toma de decisiones.
La actividad de la organización origina las operaciones
administrativas. Las operaciones tienen un reflejo documental.
Los documentos son la base de las inscripciones contables. La
contabilidad ofrece resúmenes de la situación
actual y periódica. El análisis de los datos
contables orienta las decisiones de la gerencia. Las decisiones
de la gerencia determinan la actividad de la
organización.

Naturaleza, funciones y principios del sistema
contable

El sistema contable en la administración, es un
conjunto específico de procedimientos y métodos
aplicables a las transacciones de una organización y
relacionados entre sí por una serie de principios
generales que le dan la fisonomía de sistema para hacer
contabilidad.

Entiéndase para ello "método" como la
normal o regla, es decir, como un enunciado breve y concreto que
fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr
un propósito.

El "procedimiento" contempla uno o más
métodos. Cuando las normas o reglas se complementan con la
acción de las personas en espacio y tiempo se construye un
procedimiento concreto.

Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad
de manera que facilite las comparaciones de resultados y de los
estados financieros. No obstante, resulta bastante difícil
considerando que existen tantos sistemas de contabilidad como
actividades, servicios y administradores existan.

La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el
control de todas las transacciones de una organización,
necesita realizar las siguientes funciones fundamentales: Ordenar
y archivar la documentación que respalda las operaciones
contables. Clasificar la información, para determinar en
qué parte del balance de aplicarán las operaciones:
en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos.
Registrar las operaciones contables en los libros autorizados,
según lo determinan las leyes de cada país.
Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de
la organización, en un período
determinado.

Principios básicos de
Contabilidad

En contabilidad hay que respetar ciertos principios
básicos, que sustentan las operaciones contables,
comúnmente llamados principios de contabilidad y
generalmente aceptados, de los cuales se presentan los
siguientes:

Moneda de denominador común: Por moneda de
denominador común, se conoce a la unidad monetaria en la
que se llevará la contabilidad, pues todas las operaciones
comerciales tiene que demostrarse a través de una unidad
monetaria (quetzal, colón, peso, etc.); por tanto, los
resultados de la contabilidad representan el movimiento monetario
de la organización.

La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben
tratarse como entidades separadas y distintas de los socios y
directivos, ya que deben guardar su propia identidad
jurídica y comercial.

Partida doble: La partida doble indica que una
operación causa efectos en dos sectores del balance
(debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor.

Conservatismo: El conservatismo consiste en que,
teniendo claramente definidos los códigos y cuentas
contables en la nomenclatura, deberá aplicarse el mismo
criterio ante una operación.

Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que
todas las transacciones convertidas en operaciones contables,
deben ser respaldadas por un comprobante legal.

Costo histórico-original: Todo recurso adquirido
por la organización se registrará al valor de
compra. Esto indica que la contabilidad refleja diferencia entre
el valor en libros y el valor real de un bien a una fecha
dada.

Proceso Contable:

Es el conjunto de fases a través de las cuales se
obtiene y comprueba información financiera. De acuerdo con
tal concepto, resulta sencillo inferir, que tanto la Contabilidad
como la Auditoria alcanzan sus objetivos a través del
seguimiento de las mismas fases de un proceso. Sin embargo,
mientras la Contabilidad observa las fases del Proceso Contable
para obtener información financiera, la Auditoria sigue
las mismas etapas pero, para comprobar la corrección del
producto de la Contabilidad.

Objetivos de la contabilidad

Proporcionar información a: Dueños,
accionistas, bancos y gerentes, con relación a la
naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros,
la cosas poseídas por el negocio. Sin embargo, su
primordial objetivo es suministrar información razonada,
con base en registros técnicos, de las operaciones
realizadas por un ente privado o público. Para ello
deberá realizar:

• Registros con bases en sistemas y procedimientos
  técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que
  pueda realizar un determinado ente.

• Clasificar operaciones registradas como medio para
  obtener objetivos propuestos.

• Interpretar los resultados con el fin de dar
  información detallada y razonada.

Con relación a la información
suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo
administrativo y uno financiero:

Administrativo: ofrecer información a los
usuarios internos para suministrar y facilitar a la
administración intrínseca la planificación,
toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende
información histórica presente y futura de cada
departamento en que se subdivida la organización de la
empresa.

Financiero: proporcionar información a usuarios
externos de las operaciones realizadas por un ente,
fundamentalmente en el pasado por lo que también se le
denomina contabilidad histórica.

Importancia de la contabilidad

La contabilidad es de gran importancia porque todas las
empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus
negociaciones mercantiles y financieras. Así
obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su
patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la
contabilidad son imprescindibles para obtener información
de carácter legal.

Teneduría de libros

Se entiende por Teneduría de Libros como el
proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la
información de cada una de las transacciones efectuadas
por la empresa. Por consiguiente, se pueden llevar las
anotaciones con el mayor orden y claridad posible.

Diferencias entre contabilidad y teneduría de
libros

La contabilidad se encarga de:

• Analizar y valorar los resultados
  económicos.

• Agrupar y comparar resultados.

• Planificar y sintetizar los procedimientos a
  seguir.

• Controlar el cumplimiento de lo
  programado.

En tanto que, la teneduría de libros se ocupa
de:

• Recabar, registrar y clasificar las operaciones de
  empresa.

• Narrar en forma escrita los hechos
  contables.

• Ejecutar las tareas según los procedimientos
  preestablecidos.

• Este bajo control y supervisión del
  contador.

Principios y procedimientos contables

Los principios contables se refieren a conceptos
básicos o conjuntos de proposiciones directrices a las que
debe subordinarse todo desarrollo posterior. Su misión es
la de establecer delimitaciones en los entes económicos,
las bases de la cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información
financiera.

Los principios de la contabilidad se establecieron para
ser aplicados a la denominada contabilidad financiera y, por
extensión, se suelen aplicar también a la
contabilidad administrativa. La contabilidad administrativa se
planeará de acuerdo a las necesidades o preferencia de
cada empresa, la cual podrá imponer sus propias
regulaciones. La contabilidad financiera deberá planearse
para proporcionar información cuantitativa, comparativa y
confiable a sus usuarios externos.

Procedimientos Contables:

El manejo de registros constituye una fase o
procedimiento de la contabilidad. El mantenimiento de los
registros conforma un proceso en extremo importante, toda vez que
el desarrollo eficiente de las otras actividades contable depende
en alto grado, de la exactitud e integridad de los registros de
la contabilidad.

CAPITULO III:

• Metodología

• TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION

• TIPO DE INVESTIGACION

Esta investigación será del tipo aplicada,
aunque los aspectos son teorizados, sus alcances serán
prácticos en la medida que sean tomados en cuenta por las
empresas industriales y por cualquier otro tipo de entidad que
necesita lograr la razonabilidad de su información
financiera en un examen de auditoria financiera.

• NIVEL DE INVESTIGACION

La investigación será del nivel
descriptivo-explicativo, por cuanto se describirá las
Normas Internacionales de Información financiera y se
explicará la forma como contribuyen en la obtención
de la razonabilidad de la información financiera y
económica que es sometida a auditoria
financiera.

• METODO Y DISEÑO DEL ESTUDIO

• METODO

En esta investigación se utilizará los
siguientes métodos:

Descriptivo.- Mediante este método se
describirá las Normas Internacionales de
Información Financiera y la forma como incidirá en
la determinación de la razonabilidad de la
información contenida en los estados financieros sometidos
a auditoria financiera.

Inductivo.- Para inferir la información de
las Normas Internacionales de Información financiera en la
razonabilidad de los estados financieros sometidos a auditoria
financiera; así como para inferir los resultados de la
muestra en la población.

• DISEÑO

El diseño es el plan o estrategia que se
desarrollará para obtener la información que ha
requerirá la investigación. El diseño que se
aplicará es el No Experimental, Transeccional o
transversal, Descriptivo, Correlacional-causal. El diseño
No Experimental se define como la investigación que se
realizará sin manipular deliberadamente variables. En este
diseño se observarán los fenómenos tal y
como se dan en su contexto natural, para después
analizarlos. El diseño de investigación
Transeccional o transversal que se aplicó ha consistido en
la recolección de datos. Su propósito será
describir las variables y analizar su incidencia e
interrelación en un momento dado. El diseño
transaccional descriptivo que se aplicará en el trabajo,
tendrá como objetivo indagar la incidencia y los valores
en que se manifestaron las variables de la investigación.
El diseño de investigación Transeccional
correlativo-causal que se aplicará, servirá para
relacionar entre dos o más categorías, conceptos o
variables en un momento determinado. Se tratará
también de descripciones, pero no de categorías,
conceptos, objetos ni variables individuales, sino de sus
relaciones, puramente correlacionales o relaciones
causales.

• POBLACION Y MUESTRA DE LA
  INVESTIGACION

• POBLACION

La población de la investigación
estará conformada por el personal de las empresas
industriales; así como por Contadores Públicos
Colegiados Certificados y auditores Independientes Certificados
quienes con sus conocimientos y experiencia aportarán a
los objetivos de este trabajo.

• MUESTRA

La muestra para este trabajo estará constituida
por un promedio de 100 personas, ente el personal de las empresas
industriales; así como por Contadores Públicos
Colegiados Certificados y auditores Independientes Certificados.
Para definir el tamaño de la muestra se ha utilizado el
muestreo aleatorio simple y aplicado la fórmula
estadística para poblaciones menores a 100,000.

Donde:

Sustituyendo:

n = 100

• TECNICA E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE
  DATOS

• TECNICAS

Las técnicas que se utilizarán en la
investigación serán las siguientes:

Encuestas.- Se aplicará para obtener
información sobre dos preguntas relacionadas con las
variables de la investigación: Normas Internacionales de
Información Financiera; y, Razonabilidad en la auditoria
financiera.

Análisis documental.- Se utilizará
para analizar las normas, información bibliográfica
y otros aspectos relacionados con la investigación de las
Normas Internacionales de Información financiera y
razonabilidad en la auditoria financiera.

Técnicas de análisis

Se aplicarán las siguientes
técnicas:

• Análisis documental

• Indagación

• Conciliación de datos

• Tabulación de cuadros con cantidades y
  porcentajes

• Comprensión de gráficos

Técnicas de procesamiento de
datos

Se aplicarán las siguientes técnicas de
procesamiento de datos:

• Ordenamiento y clasificación

• Registro manual

• Proceso computarizado con Excel

• Proceso computarizado con SPSS

• INSTRUMENTOS

Los instrumentos que se utilizarán en la
investigación, son los siguientes: cuestionario y
guía de análisis documental.

El cuestionario se utilizará para llevar a cabo
la encuesta.

La guía de análisis documental se aplica
para organizar y definir las teorías que se tomarán
en cuenta para el marco teórico de la
investigación.

• INFORME FINAL (ESQUEMA DEL DESARROLLO DE LA
  TESIS)

Título

Dedicatoria

Agradecimiento

Resumen

Abstract

Presentación

Capítulo I: Planteamiento
Metodológico

Descripción de la realidad
problemática

Delimitaciones de la investigación

Problemas de la investigación

Justificación e importancia

Objetivos de la investigación

Hipótesis de la investigación

Variables de la investigación

Tipos y nivel de investigación

Método y diseño de la
investigación

Población y muestra de la
investigación

Técnicas e instrumentos

Capítulo II: Marco
teórico y conceptual

Antecedentes de la investigación

Reseña histórica

Base legal

Normas internacionales de información
financiera

La razonabilidad en la auditoria financiera

Definición de términos
relacionados

Capítulo III: Resultado de la
investigación

Presentación y análisis de la
encuesta

Discusión de los resultados de la
encuesta

Contrastación de la hipótesis del
investigador

Conclusiones

Recomendaciones

Bibliografía

Anexos

• Programación y
  presupuesto

• PROGRAMACION

• PRESUPUESTO

• Bibliografía

• 1. Anthony, Robert N. (1990) La contabilidad en
  la administración de empresas. México.
  Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana.
  Décima edición.

• 2. Arens, Alvin & Loebbecke (1980)
  Auditing: An Integrated approach. New York. Prentice
  Hall

• 1. Bahamonde Espejo, Hernando (1999-B)
  Terminología empresarial. Lima. Editorial San Marcos.
  Primera edición.

• 2. CONASEV (1993) Reglamento de
  Información Financiera. Lima. Editora
  Perú.

• 3. Contraloría General de la
  República (1998) Manual de Auditoría
  Gubernamental (MAGU). Lima. Editora Perú.

• 4. Dirección Nacional de Contabilidad
  Pública (2009) Normas Internacionales de Contabilidad.
  Lima. Editora Perú SA.

• 5. Dirección Nacional de Contabilidad
  Pública (2009) Normas Internacionales de Contabilidad.
  Lima. Editora Perú SA.

• 6. Estudio Caballero Bustamante (200) Normas
  Internacionales de Información Financiera. Lima.
  Editorial Tinco SA.

• 7. Federación de Colegios de Contadores
  Públicos del Perú (2004). Normas
  Internacionales de Contabilidad (NIC). Lima. Imprenta del
  Colegios de Contadores Públicos de Lima. Segunda
  Edición.

• 8. Ferrer Quea, Alejandro (2004)
  Formulación, Análisis e interpretación
  de Estados Financieros en sus ocho fases mas importantes.
  Lima. Pacífico Editores.

• 9. Flores Soria Jaime (2004-A) Contabilidad
  Gerencial. Lima. Centro de Especialización en
  Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores.

• 10. Flores Soria Jaime (2004-B) Análisis
  Financiero: Instrumento estratégico de la Contabilidad
  Gerencial. Lima. Centro de Especialización en
  Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores.

• 11. Grupo Océano (2005) Enciclopedia de
  la Auditoría. Madrid. Editorial.
  Océano.

• 12. Hernández Celis, Domingo (2000)
  Información Financiera y Económica de las
  Cooperativas de servicios Múltiples. Chiclayo.
  Universidad Pedro Ruiz Gallo. Primera
  Edición.

• 13. Hernández Celis, Domingo (2009)
  Manual del Nuevo Plan Contable General para empresas. Lima.
  Edición a cargo del autor.

• 14. Hernández Celis, Domingo (2000)
  Tesis: Información Financiera y Económica de
  cooperativas de Servicios Múltiples..
  Chiclayo-Perú. Universidad Nacional Pedro Ruiz
  Gallo.

• 15. Instituto Mexicano de Contadores
  Públicos (1990) Principios de Contabilidad
  Generalmente Aceptados. México. Quinta
  Edición.

• 16. Osorio Sánchez, Israel (2000)
  Auditoría 1- Fundamentos de Auditoría de
  Estados Financieros. México. Editora ECAPSA

• 17. Panéz Meza, Julio (1986)
  auditoría Contemporánea. Lima. Iberoamericana
  de Editores SA.

• 18. Paredes Reátegui Carlos &
  Villacorta Cavero (2001) Plan Contable General Revisado-
  Doctrina, Casuística y actividades por sectores.
  Lima-Perú. Pacífico Editores.

• 19. Rincón soto, Carlos Augusto;
  Giovanny Lasso Marmolejo y Álvaro E. Parrado
  bolaños (2009) Contabilidad siglo XXI. Bogotá.
  ECOE Ediciones.

• 20. Santiago Saturnino Patricio Aparicio (2006)
  Tesis: "Las políticas contables y la razonabilidad de
  la información financiera y económica no
  auditada". Lima. Universidad Nacional Federico
  Villarreal.

• 21. Valdivia Loayza, Carlos; Vargas
  Calderón, Víctor; Paredes Reategui, Carlos
  & Sánchez Rubianes, Edilberto (2004) Normas
  Internacionales de Contabilidad – NICs E interpretaciones
  SICs. Lima. Pacífico Editores.

• 22. Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2006)
  Auditoría: Fundamentos con un enfoque moderno-Fase del
  Proceso de la auditoría con aplicación de casos
  prácticos. Lima. Edición a cargo del
  Autor

• Anexos

ANEXO No. 2: MATRIZ DE
CONSISTENCIA:

"LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERO COMO ELEMENTO FUNDAMENTAL PARA DETERMINAR
LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA"

ANEXO 2: ENCUESTA

A continuación se presenta el Cuestionario
correspondiente al trabajo de investigación denominado:
"LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA COMO
ELEMENTO FUNDAMENTAL PARA DETERMINAR LA RAZONABILIDAD EN LA
AUDITORIA FINANCIERA", cuya autora es la Srta. Bachiller en
Contabilidad FILORELLA FLORES, egresada de la Facultad de
Ciencias Financieras y Contables de la Universidad Nacional
Federico Villarreal. Tenga a bien marcar con un aspa (X) la
alternativa que según su criterio conteste la pregunta que
se formula. Se agradece de antemano su apoyo.

PREGUNTAS SOBRE: NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA:

• ¿Las Normas Internacionales de
  Información Financiera son instrumentos que buscan
  armonizar la contabilidad a nivel nacional e
  internacional?

• ¿Las normas Internacionales de
  Información Financiera tienen su base en las Normas
  Internacionales de Contabilidad y a su vez estas en los
  Principios de Contabilidad Generalmente
  Aceptados?

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